Фрагмент занятия по теме «Налог на добавленную стоимость»

Основные нормативные документы:

  1. Глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»;
  2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налоговый период: квартал.

Основная составляющая объекта налогообложения: выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Ставки налога: 0% для отдельных видов товаров (работ, услуг), 10% для отдельных видов товаров (работ, услуг) и 18% для остальных случаев.

 НДС с покупок

Организация, приобретая у поставщика товары, работы или услуги, оплачивает поставщику помимо стоимости товара (работ, услуг) сумму НДС. В последующем бюджет возместит организации эту сумму НДС, поэтому НДС не включается в себестоимость приобретенных ценностей, а отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». После выполнения установленных законодательством условий, организация предъявляет эту сумму НДС к возмещению из бюджета:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример.

Поставщик выставил нам счет за товар: цена товара 300 000 руб., НДС 18% 54 000 руб., итого 354 000 руб.

На основании счета поставщика были сделаны следующие записи:
Дт сч. 41 «Товары» – 300 000 руб.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб.

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб.

Организация предъявляет к возмещению из бюджета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб.
Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб.

Если организация перечислила денежные средства поставщику авансом (т.е. до совершения покупки), то она имеет право возместить из бюджета НДС, находящейся в сумме перечисленного аванса не дожидаясь момента поступления товара или приема от исполнителя работ или услуг. После поступления товара, приема работ или услуг повторное возмещение НДС не допускается.

Для отражения суммы НДС, которые были возмещены из бюджета при выдаче аванса, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открывается субсчет «НДС с выданных авансов».  Его цель: «запомнить» в учетной системе возмещенный с авансов НДС, чтобы предъявить его к возмещению из бюджета повторно.

1. Перечислен поставщику аванс:
Дт сч. 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»
Кт сч. 51 «Расчетные счета».

2. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС с выданного аванса:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ссч. «НДС с выданных авансов».

3. Поступили товарно-материальные ценности, работы, услуги:
Дт сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» и др.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. НДС предъявляется к возмещению из бюджета с покупок:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

5. Уменьшаем дебиторскую задолженность бюджета перед нами по НДС, т.к. нам эту сумму в прошлом квартале бюджет уже возместил (производится запись, обратная проводке № 2):
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ссч. «НДС с выданных авансов»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример.

1. Перечислен поставщику аванс – 354 000 руб.:
Дт сч. 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» – 354 000 руб.
Кт сч. 51 «Расчетные счета» – 354 000 руб.

2. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС с выданного аванса:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб.
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ссч. «НДС с выданных авансов» – 54 000 руб.

3. Поступили материалы от поставщика:
Дт сч. 10 «Материалы» – 300 000 руб.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб.

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб.

4. НДС предъявляется к возмещению из бюджета:
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб.
Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб.

5. Уменьшаем дебиторскую задолженность бюджета перед нами по НДС, т.к. нам эту сумму в прошлом квартале бюджет уже возместил (обратная запись проводке № 2):
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ссч. «НДС с выданных авансов» – 54 000 руб.
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 000 руб.